1. Как изменились ставки НДФЛ по % на депозит в 2014 году?

Действительно, с 01.07.2014 года Законом Украины «О предотвращении финансовой катастрофы и создания предпосылок для экономического роста в Украине» от 27.03.2014 года № 1166-VII (далее по тексту – Закон №1166), при пересчете общего годового налогооблагаемого дохода для базы налогообложения доходов в форме процентов, исчисленной с учетом подпункта 164.2.8 пункта 164.2 статьи 164 Налогового кодекса Украины (далее по тексту - НКУ), дивидендов, роялти и инвестиционной прибыли применяются следующие ставки НДФЛ:

- 15% - при получении лицом дохода до 204 прожиточных минимумов (до 248472 грн. ) в год;
- 20% - при получении лицом дохода от 204 до 396 прожиточных минимумов (от 248472 грн. до 482328 грн.) в год;
- 25% - при получении лицом дохода более 396 прожиточных минимумов (от 482328 грн.) в год.

Кроме того, Законом № 1166 внесены изменения в пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 НКУ и установлено, что доходы в виде полученных процентов на депозит будут удерживаться с сумм превышающих 17 прожиточных мимнимумов в год для трудоспособных граждан на 1 января отчетного года (по состоянию на 01.01.2014 года – 20706 грн.)

2. Правильно делать годовой перерасчет НДФЛ, определив средний месячный доход за год?

Нет, не правильно. Одна из предыдущих редакций пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 НКУ предусматривала проведение работодателем перерасчета суммы доходов в виде заработной платы с учетом положений абзаца третьего пункта 167.1 НКУ. Он предусматривал применение ставки налога 17% к части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, превышающего десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Сейчас пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 НКУ обязывает работодателя сделать в определенных случаях перерасчет суммы доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы, с учетом положений абзаца второго п. 167.1 ст.167 НКУ. Поэтому перерасчет производится по отдельным месячным доходам.

Рассчитанная по каждому месяцу сумма налогооблагаемого дохода сравнивается с предельной суммой дохода, дающего право налогоплательщику на применение налоговой социальной льготы, и с суммой, которая определяется для налогообложения по ставке 15%.

После чего производится конечное налогообложение рассчитанного налогооблагаемого дохода и определяется сумма налога в каждом месяце отдельно.

3. Необходимо ли проводить годовой перерасчет НДФЛ всем работникам, с которыми заключен трудовой договор, в том числе по совместительству?

Да, необходимо проподить перерасчет НДФЛ.

Как установлено пп. 169.4.2 п. 169.4 НКУ, работодатель налогоплательщика обязан сделать, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, перерасчет суммы доходов , начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы, по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года.

В соответствии с пп.169.2.1 п. 169.2 ст. 169 НКУ налоговая социальная льгота применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты). На основании пп. 169.2.2 п.169.2 ст.169 НКУ налогоплательщик подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места получения льготы. Поэтому налоговая социальная льгота может применяться к доходу плательщика или по основному месту работы, или по совместительству - главное, чтобы она была применена только по одному месту начисления (выплаты) дохода.

Таким образом, по результатам года производится перерасчет сумм доходов, начисленных в виде заработной платы, как работникам, работающим по основному месту работы, так и работникам, работающим по совместительству.

4. Каким образом отразить результаты годового перерасчета НДФЛ в налоговом расчете по форме № 1ДФ?

Порядок проведения годового перерасчета сумм доходов и предоставленных налоговых социальных льгот установлен п.169.4  ст.169 НКУ.

Налоговый агент (работодатель налогоплательщика) обязан произвести перерасчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы, по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года (пп.169.4.2 п.169.4 ст.169 НКУ).

Результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот отражаются работодателем в налоговом расчете по форме № 1 ДФ (ф 1ДФ).

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога утвержден приказом Министерства доходов и сборов Украины от 21.01.2014 года № 49 (далее по тексту - Порядок № 49) .

Если в результате перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взимается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода - за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев , до полного погашения суммы такой недоплаты. В налоговом расчете по ф 1ДФ сумма налога, которая должна быть взыскана с плательщика по результатам перерасчета, добавляется к сумме налога, начисленного в том квартале, в котором произведен перерасчет, и отражается в графе 4а.

Если при перерасчете возникает переплата налога, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налога плательщика за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы - уменьшается сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты (пп.169.4.4 п.169.4 ст.169 НКУ).

Таким образом, результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот необходимо отразить работодателем в налоговом расчете по ф 1ДФ за IV квартал отчетного года , который заполняется следующим образом:
- в строках 3 и 3а проставляется сумма начисленного и выплаченного дохода за отчетный период;
- в строках 4 и 4а проставляется сумма налога на доходы физических лиц с учетом суммы недоплаты/переплаты.

5. Работник получил средства под отчет и не вернул их в установленные сроки. Подлежат ли налогообложению НДФЛ эти средства? Как облагаются излишне израсходованные подотчетные средства?

Если работник не возвращает неизрасходованные подотчетные средства в сроки , установленные НКУ (при этом может быть нарушен п. 2.12 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное Постановлением правления Национального банка Украины от 15.12.2004 года № 637, если такое возвращение было осуществлено позже установленных в нем сроков), то возвращенная сумма подпадает под обложение налогом с доходов физических лиц. Даже если впоследствии работник вернет эти деньги, ему все равно не избежать обязанности уплатить с них НДФЛ.

Так, согласно требованиям пп. 164.2.11 п. 164.2 ст. 164 НКУ, в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода работника включается сумма излишне израсходованных средств, полученных на командировку или под отчет, которая не была возвращена в установленные законодательством сроки. Расчет указанной суммы производится согласно п. 170.9 ст. 170 НКУ.

В соответствии с нормами пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 НКУ, под налогообложение подпадают подотчетные средства, выданные :

а) на командировку – в сумме, превышающей сумму расходов работника на такую командировку, рассчитанной согласно пп. 140.1.7  п. 140.1 ст. 140 НКУ;

б) под отчет для выполнения отдельных гражданско-правовых действий от имени и за счет предприятия – в сумме, превышающей сумму фактических расходов работника на выполнение таких действий.

При этом согласно п. 164.5 ст. 164 НКУ база налогообложения рассчитывается по следующей формуле:

К = 100: ( 100 - Сн),

где К - коэффициент;
Сп - ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

Например, для ставки НДФЛ 15 % такой коэффициент равен К = 100 : (100 - 15) = 1,17647 .

Согласно пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 НКУ сумма НДФЛ, начисленная на сумму такого превышения, удерживается предприятием, выдавшего подотчетные средства, за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) работника за тот месяц, в котором работник не вернул вовремя выданные ему средства, а в случае недостаточности суммы такого дохода НДФЛ удерживается за счет налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев до полной его оплаты.

Далее, в случае если работник увольняется или прекращает гражданско-правовые отношения с предприятием, которое выдало ему подотчетные средства, сумма НДФЛ удерживается за счет последней выплаты налогооблагаемого дохода при проведении окончательного расчета с работником, а в случае недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть налога включается в налоговые обязательства работника по результатам отчетного (налогового) года. В связи с этим работник обязан представить декларацию об имущественном положении и доходах в порядке, предусмотренном ст. 179 НКУ, а также самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства до 1 августа года (п.179.7 ст.179 НКУ), следующего за отчетным.

Особое внимание необходимо обратить на то, что исходя из пп. 170.9.1 НКУ не устанавливает специальные сроки для уплаты НДФЛ с излишне израсходованных подотчетных средств, хотя и прописывает специальный порядок его удержания с работника ( т.е. начисление НДФЛ работодателем ) - не общей суммой в одном месяце , а в пределах месячного дохода после налогообложения . Поэтому , с точки зрения автора , оплатить эту сумму НДФЛ в бюджет нужно в сроки, предусмотренные для уплаты НДФЛ с того дохода, с которого он был удержан . Например , если НДФЛ с невозвращенных подотчетных сумм был удержан из зарплаты за январь 2014 г., оплатить его нужно в тот же срок , что и НДФЛ с зарплаты за январь, а именно - одновременно с выплатой такой зарплаты . Если же она не выплачивается в срок, то уплатить НДФЛ в бюджет следует до 28.02.2014 года ( см. подпункты 168.1.2 , 168.1.4 , 168.1.5 НКУ с учетом пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 и п. 57.1 ст. 56 НКУ). Если зарплату января 2014 будет выплачено из наличной выручки, то НДФЛ в бюджет нужно уплатить не позднее следующего банковского дня согласно пп. 168.1.4 п.168.1 ст. 168 НКУ. В том случае, если предприятие удерживает НДФЛ с дохода нескольких месяцев, оно должно платить каждую удержанную сумму одновременно с уплатой НДФЛ, удержанного с каждого месячного дохода, ведь именно в момент удержания НДФЛ возникает обязательство по его уплате. Однако для однозначного ответа на этот вопрос работодатель может обратиться в налоговый орган ГНИ по месту учета по индивидуальной налоговой консультацией относительно расчета НДФЛ.

Может случиться, что полное удержание суммы НДФЛ с излишне израсходованных в предыдущих месяцах подотчетных средств невозможно вследствие смерти работника или признания его судом безвестно отсутствующим или объявление его судом умершим. В этом случае сумма НДФЛ удерживается при начислении дохода за последний для такого работника налоговый период (месяц увольнения в связи со смертью и т.д.), а в непогашенной части признается безнадежной к уплате. Обратите внимание: непогашенная часть НДФЛ не отражается в бухучете и в форме № 1ДФ. Причина этого заключается в том, что начисленного работодателем дохода хватает для содержания такой суммы, а исходя из пп. 170.9.1 НКУ - нет дохода, то не из чего его и удерживать (начислять).

Доход в виде невозвращенных подотчетных средств и сумма НДФЛ, ему соответствует , отражается в форме № 1ДФ с признаком 118.

Помните о том, что доверяясь профессионалам Вы оптимизируете использование времени и экономите средства!

Заказать необходимую юридическую услугу: "Консультация НДФЛ", "Налоговая помощь", "Помощь в налогообложении НДФЛ", "Расчет НДФЛ" можно обратившись по телефонам: (067) 302-1-455, (099) 011-0-113 или по адресу юридической компании "Укрзакон": г. Кропивницкий, ул. Карла Маркса, 84 ( Большая Перспективная, 84).

---

• Вернуться на главную