Согласно пункта 3 статьи 549 Гражданского кодекса Украины (ГКУ) пеней является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения. Главой 49 ГКУ предусмотрено, что пеня является способом обеспечения выполнения обязательств, а это в свою очередь означает, что обязательство оплатить пеню, а также ее размер может устанавливаться исключительно договором, заключенным в письменной форме. Т.е., в случае если договор не заключен или заключен устно, обязательство по оплате пени не возникает. Но в порядке исключения применение пени может устанавливаться законом для конкретных правоотношений. Такое утверждение содержит и статья 231 Хозяйственного кодекса Украины (ХКУ). Согласно пункта 2.1. разъяснения Высшего арбитражного суда Украины от 29.04.1994 года № 02-5/293 «О некоторых вопросах практики применения имущественной ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств» в случае, если договором не будут установлены конкретные размеры ответственности, пеня не подлежит взысканию. Исключения составляют случаи, когда размер пени устанавливается действующим законодательством.

Согласно пункта 6 статьи 231 ХКУ размер пени устанавливается в процентах от суммы задолженности, размер которых определяется учетной ставкой НБУ, если иной размер не установлении законом или договором.

Статьей 1 Закона Украины «О Национальном банке Украины» от 20.05.1999 года № 679-XIV, предусмотрено, что учетная ставка Национального банка Украины – это выраженная в процентах плата, которая взимается Национальным банком Украины за рефинансирование коммерческих банков путем покупки векселей до наступления срока платежа по ним и удерживается из номинальной суммы векселя. Учетная ставка НБУ является самой низкой среди ставок рефинансирования и является ориентиром цены на деньги.

Размер учетной ставки НБУ за период с 2005 года по сегодняшний день приведены в следующем приложении - Учетная ставка НБУ.

В соответствии с п. 1.1 главы 1 Положения о процентной политике Национального банка Украины, утвержденного постановлением Правления НБУ от 18.08.2004 года № 389, учетная ставка НБУ является одним из монетарных инструментов, с помощью которого Национальный банк устанавливает для субъектов денежно-кредитного рынка ориентир по стоимости привлеченных и размещенных денежных средств на соответствующий период и является основной процентной ставкой, которая зависит от процессов, происходящих в макроэкономической, бюджетной сферах и на денежно-кредитном рынке.

Согласно п.п. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (НКУ) пеней является сумма средств в виде процентов, начисленных на суммы денежных обязательств, не оплаченных в установленные законодательством сроки. При этом, в соответствии с п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 НКУ денежное обязательство налогоплательщика - это сумма средств, которую налогоплательщик должен оплатить в соответствующий бюджет как налоговое обязательство и/или штрафную (финансовую) санкцию, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности.

Порядок начисления, расчета и уплаты пени за нарушение сроков уплаты денежного обязательства регулируется главой 12 НКУ, а также Инструкцией о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.12.2010 года № 953.

Согласно п.п. 129.1.1 п. 129 ст. 129 НКУ начисление пени производится после окончания установленных сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга. Налоговым долгом является сумма денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованная налогоплательщиком или согласованная в порядке обжалования, но не уплаченная в установленный НКУ срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства (п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 НКУ). То есть суммы начисленной, но неуплаченной пени также являются налоговым долгом.

Пеня начисляется по истечении установленных сроков погашения согласованного денежного обязательства. В свою очередь согласованным денежное обязательство считается:
– со дня представления налоговой декларации;
– в день получения налогоплательщиком налогового уведомления;
– в день окончания процедуры административного обжалования.

Следует отметить, что в отличие от ранее действовавшего законодательства теперь пеня начисляется также в случае выявления занижения суммы налогового обязательства налоговым органом или самостоятельного обнаружения такого занижения налогоплательщиком за весь период занижения. Пеня также начисляется в случае занижения налогового обязательства за период административного и/или судебного обжалования.

Согласно п. 2.10 и 2.12 Инструкции от 17.12.2010 года № 953 пеня не начисляется:
– на пеню;
– за несвоевременную уплату денежных обязательств по вине банка;
– в течение срока принятия наследства на денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателей.

Налогоплательщик самостоятельно уплачивает начисленную налоговым органом сумму пени. При этом, суммы направленные на погашение налоговоро долга, в первую очередь засчитываются в счет налогового обязательства. В случае полного погашения суммы налогового долга средства, уплачиваемые налогоплательщиком, в следующую очередь засчитываются в счет погашения штрафов, в последнюю очередь засчитываются в счет пени.

Если налогоплательщик не выполняет установленную этим пунктом очередность платежей или не определяет ее в платежном документе (или определяет с нарушением указанного порядка), налоговый орган самостоятельно осуществляет такое распределение в указанном порядке.

При наличии у налогоплательщика налогового долга налоговые органы обязаны зачесть уплачиваемые налогоплательщиком средства в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения независимо от направления уплаты, определенного таким налогоплательщиком.

Размер пени при расчете округляется до второго знака после запятой в общем порядке арифметического округления.

Источники и порядок погашения сумм начисленной налоговыми органами пени установлены как и для погашения налогового долга п. 87.1 ст. 87 НКУ, согласно которому источниками могут выступать любые собственные средства, в том числе полученные от продажи товаров (работ, услуг), имущественных и неимущественных ценностей, выпуска ценных бумаг, в том числе и корпоративных прав, полученных взаем (кредит).

Суммы пени, начисленные на суммы налогового долга, учитываются по тем же кодам бюджетной классификации, что и соответствующие налоги, сборы (обязательные платежи), по которым возник уплачиваемый налоговый долг. Излишне уплаченные суммы пени могут зачисляться в счет уплаты налогового обязательства по налогу, сбору (обязательному платежу), по которому такие суммы пени возникли.

Пунктом 129.1 ст. 129 НКУ определены следующие случаи, при которых начисляется пеня:

1) По окончании установленных НКУ сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга. При этом начисление пени начинается:
– при самостоятельном начислении суммы денежного обязательства налогоплательщиком - с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НКУ. В соответствии с п. 57.1 ст. 57 НКУ налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного этим кодексом для представления налоговой декларации, кроме случаев, установленных этим кодексом;
– при начислении суммы денежного обязательства контролирующими органами - с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении согласно кодексу.
Размер пени установлен пунктом 129.4 статьи 129 НКУ, в котором указано, что пеня, определенная подпунктом 129.1.1 пункта 129.1 настоящей статьи, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате.
При этом, ГНАУ в письме от 31.01.2011 г. № 2518/7/23-4017/89 сообщает, что при составлении актов проверок в них суммы пени не насчитываются и не указываются. Обязанность уплаты налогоплательщиком сумм пени предусматривается в соответствующих формах налоговых уведомлений-решений, которые вручаются плательщику под роспись. Пеня в данном случае начисляется в автоматическом режиме и на основании расчета налогового обязательства и штрафных (финансовых) санкций.

2) В день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или налогоплательщиком, в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования).
Пеня начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения.
Если руководитель налогового органа (его заместитель) в соответствии с процедурой административного обжалования принимает решение о продлении сроков рассмотрения жалобы налогоплательщика сверх сроков, определенных ст. 56 НКУ, пеня не насчитывается в течение таких дополнительных сроков независимо от результатов административного обжалования. То есть пеня не начисляется, в случае если принимается решение о продлении 20-дневного срока рассмотрения жалобы. В этом случае пеня может быть начислена только за 20 календарных дней ее рассмотрения.
В случае отмены начисленной контролирующим органом суммы денежного обязательства (его части) в порядке административного и/или судебного обжалования пеня за период занижения такого денежного обязательства (его части) также отменяется (п. 129.2. ст. 129 НКУ). При этом в соответствии с п. 57.4 ст. 57 НКУ пеня и штрафные санкции, начисленные на сумму денежного обязательства (ее часть), отмененную по результатам административного или судебного обжалования, также подлежат отмене, а если такие пеня и санкции были оплачены, они подлежат зачислению в счет погашения налогового долга, денежных обязательств или возврату.

3) В день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в интересах налогоплательщиков - физических лиц и/или контролирующим органом во время проверки такого налогового агента.
Пеня начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день выплаты (начисления) доходов, в интересах налогоплательщиков - физических лиц.
Необходимо обратить внимание и на то, что согласно п. 30.8 ст. 30 НКУ налоговые органы осуществляют контроль за правильностью предоставления и учета налоговых льгот, а также их целевого использования, при наличии законодательного определения направлений использования (относительно условных налоговых льгот) и своевременном возврате средств, не оплаченных в бюджет в результате предоставления льготы, в случае ее предоставления на возвратной основе. Налоговые льготы, использованные не по назначению или несвоевременно возвращенные, возвращаются в соответствующий бюджет с начислением пени в размере 120 % годовых учетной ставки НБУ.

Описанные выше размеры пени действуют относительно всех видов налогов, сборов и других денежных обязательств, кроме пени, которая начисляется за нарушение срока расчета в сфере внешнеэкономической деятельности и устанавливается определенным законодательством. При этом, нарушение резидентами установленных сроков влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 % от суммы недополученной выручки (стоимости недопоставленного товара) в иностранной валюте, перечисленной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности (ст.4 Закона Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" от 23.09.1994 года № 185/94-ВР).

Согласно п.129.3 ст.129 НКУ начисление пени заканчивается:
– в день зачисления средств на соответствующий счет Госказначейства и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств;
– в день проведения взаиморасчетов непогашенных встречных денежных обязательств соответствующего бюджета перед таким налогоплательщиком;
–в день введения моратория на удовлетворение требований кредиторов (при вынесении соответствующего решения суда по делу о банкротстве или принятии соответствующего решения НБУ); 
– при принятии решения об отмене или списании суммы налогового долга (его части).

При погашении суммы налогового долга (его части) с помощью рассрочки (отсрочки) сумм платежей, представления налогоплательщиком деклараций (в том числе уточняющих) с отрицательным значением суммы налоговых обязательств и т. п., начисление пени заканчивается датой фактического осуществления такого погашения, зафиксированной в соответствующих документах (п.2.4 Инструкции от 17.12.2010 года № 953). То есть, в случае представления уточняющего расчета начисление пени заканчивается датой представления такого уточняющего расчета, а если расчет был направлен по почте, - датой получения уточняющего расчета налоговым органом, указанной в уведомлении о вручении.

Согласно пп.129.3.4 п.129.3 ст.129 НКУ в случае частичного погашения налогового долга сумма такой части определяется с учетом пени, начисленной на такую долю.

 

Заказать необходимую услугу: "Юридическая консультация Кировоград", "Сопровождение налоговой проверки Кировоград", "Налоговый аудит Кировоград" , "Сопровождение дела в суде Кировоград"  , Вы можете обратившись по телефонам: (067) 302-1-455, (099) 011-0-113 или по адресу юридической компании "Укрзакон" : г. Кировоград, ул. Карла Маркса, 84 ( Большая Перспективная, 84).

---

• Вернуться на главную