Регистрация плательщиком НДС

Что изменилось в порядке регистрации плательщиков НДС?

 Cущественные изменения в порядке регистрации НДС в Украине реализованы реализацией норм следующих нормативно-правовых актов:
- Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» от 24.05.2012 года № 4834-VI;
- Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 года № 5083-VI;
- Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно урегулирования отдельных вопросов налогообложения» от 02.10.2012 г. № 5412-VI;
- Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно регистрации лиц как плательщиков налогов» от 5 сентября 2013 года № 443-VII;
- Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей» от 5 сентября 2013 года № 441-VII относительно упрощения регистрации лиц как плательщиков налогов.

Указанные выше законы направлены в первую очередь на упрощение процедур регистрации плательщиков НДС, упорядочение регистрации плательщиками НДС пятой и шестой групп субъектов хозяйствования - единщиков, инвесторов (операторов) по соглашениям о распределении продукции и т. п.

Так, приказом Министерства Доходов и сборов Украины  «Об утверждении Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость»  (далее - Приказ №26) от 16.01.2014 года № 26  приведены в соответствие с Налоговым кодексом Украины  (далее - НКУ) и Законом Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц-предпринимателей» от 15 мая 2003 года №755-IV, в том числе:

 1. Определение лиц для целей раздела V «Налог на добавленную стоимость» далее - НКУ согласно пп. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 НКУ.


2. Возможность регистрации плательщиком НДС без наличия налогооблагаемых операций. Согласно п. 182.1 ст.182 НКУ в случае если лицо, которое в соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 настоящего Кодекса не является плательщиком налога в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций отсутствуют или меньше установленной указанной статьей суммы, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться как плательщик налога, такая регистрация осуществляется по его заявлению.

 

3. Возможность добровольной регистрации плательщиком НДС с момента государственной регистрации субъекта хозяйствования.

 

4. Отмена ограничения для добровольной регистрации лица плательщиком НДС и предоставление возможности регистрироваться плательщиком НДС любому лицу, осуществляющему налогооблагаемые операции и в соответствии с п. 181.1 ст. 181 раздела V НКУ не являющемуся плательщиком НДС в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций меньше суммы 300 тыс. грн. (п. 182.1 ст. 182 НКУ).

 

5. Добровольная регистрация инвестора (оператора) по соглашению о распределении продукции плательщиком НДС по заявлению (п. 337.3 ст. 337 НКУ).

 

6. Сокращение сроков регистрации (перерегистрации) плательщиков НДС в органах ГНС — с 10 до 5 рабочих дней (п. 183.9 ст. 183 НКУ).

 

7. Унификация сроков подачи плательщиками НДС заявлений для проведения перерегистрации — 10 рабочих дней вместо 20 календарных дней.
Согласно п. 183.15 ст. 183 НКУ, в случае изменения данных о налогоплательщике, касающиеся налогового номера и / или наименования (фамилии, имени и отчества), и / или местонахождения (местожительства) налогоплательщика, а также установления расхождений или ошибок в записях реестра налогоплательщиков налогоплательщик подает в соответствии с пунктом 183.7 настоящей статьи заявление в течение 10 рабочих дней, следующих за днем, когда изменились данные о налогоплательщике или возникли другие основания для перерегистрации.

 

8. Упрощение процедуры регистрации плательщиками НДС для плательщиков единого налога вследствие исключения пп. «г» пп. 4 п. 298.8 ст. 298 НКУ.
Согласно этому подпункту ставка единого налога, определенная для третьей и четвертой групп и предусматривающая уплату НДС, могла быть избрана лишь плательщиком единого налога со ставкой, предусматривающей включение НДС в состав единого налога, в случае поставки им услуг (работ) плательщикам НДС и если объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает объем, определенный п. 181.1 ст. 181 НКУ.

На сегодняшний день, Приказом № 26 предусмотрена возможность самостоятельного (добровольного) перехода плательщика единого налога любой группы (первой — шестой) на уплату единого налога по ставке, предусматривающей уплату НДС, при условии соблюдения требований, установленных Налоговым кодексом для избранной группы (пп. 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 НКУ).

Кроме того, изменениями к Приказу № 26 установлено, что не может быть зарегистрировано плательщиком НДС физическое лицо - предприниматель, осуществляющее деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такое лицо имеет право избрать ставку единого налога, предусматривающую включение НДС в состав единого налога (абзац восьмой п. 293.3 ст. 293 НКУ).

 

9. Определение на законодательном уровне даты аннулирования регистрации плательщика НДС (п. 184.2 ст. 184 НКУ).

 Согласно Приказа № 26 аннулирование регистрации осуществляется на дату:
- подачи заявления налогоплательщиком или принятия решения контролирующим органом об аннулировании регистрации ;
- указанную в судебном решении ;
- прекращения действия договора о совместной деятельности , договора управления имуществом , соглашения о разделе продукции или окончания срока , на который образовано лицо , зарегистрированное как плательщик налога;
-предшествующего дню утраты лицом статуса плательщика налога на добавленную стоимость .
При этом датой аннулирования регистрации плательщика налога определяется дата, наступившая раньше.

 

10. Исключение основания для аннулирования регистрации плательщиком НДС, определенного в пп. «и» п. 184.1 ст. 184 НКУ (основания, если объем поставки товаров/услуг плательщиками НДС, зарегистрированными добровольно, другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев совокупно составляет меньше 50% общего объема поставок).

Кроме того, по результатам анализа практики применения Приказа № 26 некоторые его нормы уточнены (дополнены), урегулированы отдельные вопросы регистрации и инициирован ряд нововведений.

 

11. Электронный сервис.

С целью упрощения процедуры регистрации плательщиков НДС Приказом № 26 предусмотрен электронный сервис подачи регистрационного заявления плательщика НДС в электронном виде.
Лица, включенные в систему представления налоговых документов в электронном виде, могут подавать регистрационные заявления средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований следующих нормативных актов:
- Закона Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» от 22 мая 2003 года № 851-IV;
- Закона Украины «Об электронной цифровой подписи» от 22 мая 2003 года № 852-IV.
Подача регистрационного заявления в электронной форме осуществляется по правилам, установленным для подготовки и представления налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи и формата (стандарта) электронного документа отчетности налогоплательщиков. Правила, порядок и сроки рассмотрения налоговыми органами регистрационных заявлений, представленных в электронном виде, такие же, как и для регистрационных заявлений, поданных в бумажном виде.
Кроме того, лицам, представляющим в органы ГНС налоговые декларации и другую отчетность в электронной форме, предоставлена возможность направлять запросы в реестр плательщиков НДС относительно подтверждения достоверности регистрационных данных своих продавцов или покупателей путем предоставления списков реквизитов по каждому контрагенту. В файле-ответе относительно каждого объекта запроса (контрагента) будет предоставляться один из признаков о том, что в реестре плательщиков НДС с указанной совокупностью реквизитов:
-имеется запись в перечне зарегистрированных плательщиков НДС;
-имеется запись в перечне аннулирования регистрации плательщиков НДС;
-отсутствует запись в перечнях зарегистрированных плательщиков НДС и аннулированных регистраций плательщиков НДС.

 

12. Обжалование решений органов ГНС об аннулировании регистрации плательщиков НДС.
Приказом № 26 усовершенствована процедура обжалования решений органов ГНС об аннулировании регистрации плательщиков НДС и упрощена процедура отмены аннулирования регистрации по результатам административного или судебного обжалования таких решений. Так, решение об аннулировании регистрации плательщика НДС по инициативе налогового органа может быть отменено органом ГНС высшего уровня при проведении процедуры его административного обжалования и в других случаях при установлении несоответствия такого решения актам законодательства, а также при отмене судебных решений или записей в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, на основании которых были приняты решения об аннулировании регистрации.
Вместе с тем Приказом № 26 установлена процедура исправления возможных ошибок, допущенных в решениях. Налоговый орган, который принял решение об аннулировании регистрации плательщика НДС по собственной инициативе, по заявлению лица, регистрация которого аннулирована, или на основании уведомления третьих лиц, сможет исправить допущенные в решении об аннулировании регистрации описки или ошибки, не изменяя при этом оснований принятия такого решения. Такие изменения вносятся путем принятия дополнительного решения об исправлении описок (ошибок) в решении об аннулировании регистрации плательщика НДС.
Также Приказом № 26 уточнен порядок отмены аннулирования регистрации лица, которое на момент такой отмены зарегистрировано плательщиком единого налога по ставке, предусматривающей включение НДС в состав единого налога (без регистрации плательщиком НДС). Если на дату отмены решения об аннулировании регистрации лицо зарегистрировано плательщиком единого налога, условие уплаты которого не предусматривает уплаты НДС, то отмена аннулирования регистрации проводится без перерегистрации с одновременным аннулированием регистрации плательщика НДС в соответствии с пп. «в» п. 184.1 ст. 184 НКУ. Аннулирование регистрации проводится по заявлению об аннулировании регистрации плательщика НДС или по решению органа ГНС с даты, предшествующей дню перехода лица к применению соответствующей ставки единого налога. При этом дата регистрации плательщиком НДС не изменяется, дата аннулирования регистрации изменяется на дату, предшествующую дню перехода лица к соответствующей ставке единого налога, причина аннулирования изменяется в соответствии с пп. «в» п. 184.1 ст. 184 НКУ.

 

13. Регистрация сельскохозяйственных предприятий плательщиками НДС и их переход на специальный режим налогообложения.
Приказом № 26 урегулирован порядок регистрации сельскохозяйственных предприятий плательщиками НДС и их переход на специальный режим налогообложения в случаях, если предприятие достигает объема налогооблагаемых операций, определенного в ст. 181 НКУ (300 тыс. грн.).
Так, если месяцу, в котором подается заявление по форме № 1-РС (бланк форма 1 PC), предшествует месяц, в котором сельскохозяйственным предприятием, не зарегистрированным плательщиком НДС, впервые достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный в ст. 181 НКУ, такое предприятие сначала регистрируется плательщиком НДС на общих условиях, после чего переходит на применение специального режима налогообложения.

 

14. Обжалование и отмена аннулирования регистрации плательщика НДС — субъекта специального режима налогообложения.
Вместе с тем Приказом № 26 урегулированы вопросы обжалования и отмены аннулирования регистрации плательщика НДС — субъекта специального режима налогообложения. Обжалование решения органа ГНС об аннулировании регистрации плательщика НДС, зарегистрированного субъектом специального режима налогообложения, и/или решения об аннулировании регистрации и исключения из реестра субъектов специального режима налогообложения осуществляется по процедурам, определенным п. 5.10 Положения № 26.

 

15. Регистрационное заявление плательщика НДС по форме № 1-ПДВ.
Для дальнейшего упрощения процедуры регистрации плательщиков НДС в новой редакции изложено регистрационное заявление плательщика НДС по форме № 1-ПДВ (бланк форма 1-ПДВ). В частности, в регистрационном заявлении исключены абзацы четвертый и пятый раздела 7 (относительно объема поставки товаров/услуг другим плательщикам НДС), разделы 8 и 9 (относительно данных об уставном капитале и балансовой стоимости активов лица), а также приложение 2 (относительно сведений об учредителях), вследствие чего заявление сократилось до двух страниц. Вместе с тем в новой редакции изложено заявление об аннулировании регистрации плательщика НДС по форме № 3-ПДВ (приложение 3 к Приказу № 26).

 

16. Какие документы необходимо подавать вместе с регистрационным заявлением по форме № 1-ПДВ.

Кроме регистрационного заявления плательщика налога на добавленную стоимость по форме N 1-НДС, которую субъект хозяйствования подает в налоговый орган в соответствии с нормами Приказа № 26, инспекторы на местах требуют дополнительные документы, которые подтверждают то, что субъект хозяйствования действительно осуществляет налогоооблагаемые операции. 

 Действующим законодательством не определен четкий перечень документов, которыми должно подтверждаться наличие налогооблагаемых операций, но на практике налоговые органы требуют следующие докуметы:
- Договора на осуществление налогооблагаемых операций;
- Акты оказанных услуг (выполненных работ) и (или) накладные на реализацию ТМЦ, подтверждающие реальное выполнение таких налогооблагаемых операций;
- Оригиналы банковских выписок с подтверждением факта расчета по результатам таких налогооблагаемых операций. 

 
Заказать необходимую юридическую услугу: "НДС регистрация", "Зарегистрироваться плательщиком НДС Кропивницкий", "Добровольная регистрация плательщиком НДС", "Обязательная регистрация плательщиком НДС", "Заявление плательщика НДС", Вы можете обратившись по телефонам: (067) 302-1-455, (099) 011-0-113 или по адресу юридической компании "Укрзакон": г. Кропивницкий, ул. Карла Маркса, 84 ( Большая Перспективная, 84).