Должны ли плательщики налога на прибыль должны платить авансовые взносы по налогу на прибыль и каковы особенности такой уплаты в январе-феврале 2013 года?

Должны, но не все. Согласно абз. 4 п. 57.1 ст.57 Налогового кодекса Украины плательщики налога на прибыль (кроме новообразованных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и налогоплательщиков, у которых доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, за последний год не превышает 10 млн. грн.) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без предоставления налоговой декларации.

Что касается авансовых взносов, которые необходимо уплатить вышеуказанным плательщикам в течение января-февраля 2013 года, то согласно пункту 2 подраздела 4 раздела ХХ "Переходные положения" НКУ плательщики налога на прибыль предприятий, начиная с 2013 года подают годовую налоговую декларацию в соответствии с пунктом 57.1 статьи 57 настоящего Кодекса, платят в январе - феврале 2013 года авансовый взнос по этому налогу в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного за 9 месяцев 2012 года.

Кроме того, ГНС Украины приказом от 21.12.2012 года № 1171 утверждена обобщающая налоговая консультация относительно особенностей представления деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, в которой более подробно рассмотрены конкретные особенности применения норм НКУ по данному вопросу.

Подлежат ли включению в состав расходов при определении объекта обложения налогом на прибыль суммы уплаченного земельного налога за участок, на котором расположены основные средства, которые не используются в хозяйственной деятельности?

Согласно пп.9.1.10 п.9.1 ст.9 Налогового кодекса Украины плата за землю относится к общегосударственным налогам.

Согласно пп.14.1.72 п.14.1 ст.14 НКУ земельный налог - обязательный платеж, который взимается с владельцев земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей.

Согласно пп.138.10.4 п.138.10 ст.138 НКУ суммы начисленных налогов и сборов, установленных НКУ, учитываются при исчислении объекта налогообложения в составе прочих расходов операционной деятельности, связанных с хозяйственной деятельностью.

Учитывая вышеизложенное, при исчислении объекта налогообложения налогоплательщик имеет право относить к составу расходов расходы на уплату земельного налога, при условии надлежащего документального оформления договора покупки земли или договора пользования земли.

Как и куда в бухгалтерском и налоговом учетах следует относить стоимость приобретенной компьютерной программы?

В случае, если предприятие покупатель действительно приобретает компьютерную программу с переходом исключительных прав на использование такой программы, то стоимость приобретенного продукта следует относить на счет 127 «Прочие нематериальные активы» (об этом, в частности, говорится в письме Минфина от 13.07.09 г . № 31-34000-20-10/18896).

Что касается налогового учета, то стоимость такого приобретения в соответствии с требованиями п. 144.1. ст.144 Налогового кодекса Украины подлежит амортизации по методу начисления, который предусмотрен пп. 145.1.1 п. 145.1 ст.145 НКУ (налоговая амортизация).

Кроме того, в случае если Ваше предприятие покупает компьютер с уже установленным программным обеспечением, сумма которого в первичных документах не выделено отдельно, то его необходимо учитывать как составляющую компьютера, т.е. в составе необоротных активов.

Пунктом 4 МСБО 38 «Нематериальные активы» предусмотрено, что определяя, относительно какого стандарта следует рассматривать актив, сочетающий нематериальные и материальные элементы (т.е., согласно МСБО 16 «Основные средства», или как нематериальный актив в соответствии с этим стандартом), предприятие оценивает, какой элемент является более существенным. Например, программное обеспечение для станка управляется компьютером и не может функционировать без этого конкретного программного обеспечения, является неотъемлемой частью связанного с ним аппаратного обеспечения, поэтому его рассматривают как основное средство. Так же оценивают операционную систему компьютера. Если программное обеспечение не является неотъемлемой частью связанного с ним аппаратного обеспечения, то его рассматривают как нематериальный актив.

Таким образом, в случае, если программное обеспечение приобретено вместе с компьютером и являются его неотъемлемой частью, то для целей как налогового, так и бухгалтерского учета его следует рассматривать как основное средство.

Какую форму налоговой декларации необходимо подавать в налоговую инспекцию по местонахождению головного предприятия, а какую - по местонахождению филиалов?

На данный момент при консолидированной уплате налога на прибыль по результатам отчетного (налогового) периода головное предприятие должно составлять и подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия (с пометками «Отчетная» и «Консолидированная» в заглавной части и во всех приложениях к ней) по своему местонахождению. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль  утверждена приказом Минфина Украины от 28.09.2011 года № 1213.

При этом, согласно абз. 5 п. 152.4 Налогового кодекса Украины, дополнительно головное предприятие составляет и каждое обособленное подразделение подает по своему местонахождению Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия с пометкой «Отчетный». Форма Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль с недавних пор утверждена приказом Минфина Украины от 28.01.13 г. № 39.

Как в налоговом учете отражаются расходы на представителей в делегации контрагентов?

Право на отнесение к налоговым расходам представительских дает пп. 138.10.2 п.138.10 ст.138 Налогового кодекса Украины. Согласно п. 138.5 ст.138 НКУ такие расходы признаются в периоде возникновения.

Однако нормы Кодекса позволяют признавать расходы при выполнении двух условий:

- наличие первичных документов, подтверждающих осуществление расходов (п. 138.2 ст.138 НКУ);

- связь расходов с хозяйственной деятельностью (пп. 14.1.27 п.14.1 ст.14 НКУ).

Поэтому если представительские расходы были понесены на цели, которые сопровождают хозяйственную деятельность, например, подписание договора, для того чтобы иметь право отнести расходы на прием и обслуживание представителей контрагента в налоговые, следует позаботиться о надлежащем документальном оформлении таких расходов. Такими документами могут быть: приказ о проведении соответствующего мероприятия, приглашение отечественных (иностранных) представителей (делегаций) и их согласия, смету расходов, акт выполненных работ, накладные на отпуск продукции, товаров со склада, отчет о проведенном мероприятии т.д. Сумму понесенных представительских расходов в составе административных расходов отражается в строке 06.1 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Минфина Украины от 28.09.11 г. № 1213.

Учитываются ли при исчислении объекта налогообложения налогом на прибыль расходы на аренду жилого помещения, которое используется в хозяйственной деятельности налогоплательщика без перевода этого помещения в нежилой фонд?

Руководствуясь нормами абз. «г» пп.14.1.97 п.14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины лизинговая (арендная) операция - это хозяйственная операция (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок.

Лизинговые (арендные) операции осуществляются в виде оперативного лизинга (аренды), финансового лизинга (аренды), обратного лизинга (аренды), аренды жилья с выкупом, аренды земельных участков и аренды зданий, в том числе жилых помещений.

Аренда жилых помещений также относится к лизинговым операциям, так как предусматривает предоставление жилого дома, квартиры или их части ее владельцем в пользование арендатору на определенный срок для целевого использования за арендную плату.

Согласно п.153.7 ст.153 НКУ передача в аренду жилищного фонда или земли осуществляется по правилам оперативного лизинга. Передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

Итак, начисленные арендные платежи по договору аренды жилого помещения (без перевода этого помещения в нежилой фонд) учитываются при исчислении объекта налогообложения по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление, при условии использования такого помещения в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Согласно требованиям п.138.2 ст.138 НКУ все расходы налогоплательщиков, учитываемых для определения объекта налогообложения, должны быть подтверждены соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета.

Поэтому, в случае наличия договора, актов приема-передачи услуг по аренде и других подтверждающих документов, арендатор вправе учитывать арендную плату в составе расходов как в налоговом так и в бухгалтерском учете.

В какую составляющую расходов включаются выплаты заработной платы работникам, занятым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), за время вынужденного простоя предприятия или за время пребывания в отпуске?

Согласно ст. 34 КЗОТ, простой - это приостановление работы, вызванное отсутствием организационных или технических условий, необходимых для выполнения работы, непреодолимой силой или другими обстоятельствами. Статьей 113 КЗОТ предусмотрено, что время простоя не по вине работника оплачивается из расчета не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада).

Согласно ст. 74 КЗОТ гражданам, находящимся в трудовых отношениях с предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности, вида деятельности и отраслевой принадлежности, а также работают по трудовому договору у физического лица, предоставляются ежегодные (основной и дополнительные) отпуска с сохранением на их период места работы (должности) и заработной платы.

Согласно п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса Украины себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг, к которым, в частности, относятся прямые затраты на оплату труда.

Подпунктом. 138.8.2 п.138.8 ст. 138 НКУ предусмотрено, что в состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

Также, согласно требованиям п. 138.4 ст. 138 НКУ расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, кроме нераспределяющихся постоянных общепроизводственных расходов, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

При исчислении объекта налогообложения учитываются другие расходы хозяйственной деятельности без установленных ограничений относительно отнесения в состав расходов (пп.138.12.2 п.138.12 ст.138 НКУ). Кроме того, необходимо учитывать, что согласно требованиям п. 138.5 ст. 138 НКУ другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Таким образом, заработная плата работников, выплаченная за время вынужденного простоя предприятия или за время пребывания в ежегодных (основных и дополнительных) отпусках, не может быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов и соответственно не включается в состав прямых расходов на оплату труда, формирующих себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Такие выплаты налогоплательщика учитываются на основании пп. 138.12.2 п. 138.12 и п.138.5 ст. 138 НКУ в составе прочих расходов в отчетном налоговом периоде, в котором они были осуществлены.

Включается ли в доходы предприятия увеличение суммы уставного фонда, которое предшествует государственной регистрации изменений в устав?

Согласно ст. 4 Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей» от 15.05.2003 года № 755-IV государственная регистрация юридических лиц - это засвидетельствование факта создания или прекращения юридического лица, а также совершение других регистрационных действий, предусмотренных настоящим Законом, путем внесения соответствующих записей в Единый государственный реестр.

Порядок проведения государственной регистрации юридических лиц включает, в частности, внесение сведений о юридическом лице в Единый государственный реестр.

Изменения в учредительные документы юридического лица подлежат обязательной государственной регистрации путем внесения соответствующих изменений в записи Единого государственного реестра в порядке, установленном указанным Законом.

Согласно требованиям ст. 17 Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей» сведения о юридическом лице включаются в Единый государственный реестр путем внесения записей на основании сведений из соответствующих регистрационных карточек и сведений, предоставляемых юридическими лицами государственному регистратору по местонахождению регистрационного дела согласно законодательству Украины.

В Едином государственном реестре содержатся, в частности, следующие сведения о юридическом лице как данные о размере уставного капитала (уставного или составленного капитала), в том числе доли каждого из учредителей (участников), а также размер оплаченного уставного капитала (уставного или составленного капитала) на дату проведения государственной регистрации и дата окончания его формирования.

В соответствии с нормами пп. 135.5.4 п.135.5 ст. 135 Налогового кодекса Украины стоимость товаров, безвозмездно полученных налогоплательщиком в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периода, как прочие доходы учитываются в составе доходов при исчислении объекта налогообложения.

При этом, подпунктом 136.1.3 п. 136.1 ст. 136 НКУ предусмотрено, что для определения объекта налогообложения не учитываются суммы средств или стоимость имущества, поступающие налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком, в том числе денежные или имущественные взносы согласно договорам о совместной деятельность на территории Украины без создания юридического лица.

Однако, согласно пп. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 НКУ прямые инвестиции - это хозяйственные операции, предусматривающие внесение средств или имущества в обмен на корпоративные права, эмитированные юридическим лицом при их размещении таким лицом.

Поэтому, учитывая вышеизложенное, если увеличение уставного капитала не зарегистрировано в Едином государственном реестре, то полученные денежные средства (стоимость товарно-материальных ценностей, определенная на уровне не ниже обычных цен) можно считать для налогоплательщика безвозвратной финансовой помощью (бесплатно полученными) и, соответственно, подлежит включению в доходы такого плательщика, учитываемые при исчислении объекта налогообложения налогом на прибыль.

Включается ли ввозная пошлина в себестоимость импортированного предприятием (плательщиком налога на прибыль) товара? И как учитывать входной НДС, если импортер не является плательщиком налога на добавленную стоимость?

 Согласно п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы» первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является их себестоимость, которая состоит из следующих фактических расходов:

-суммы, которые предприятие уплачивает поставщику (продавцу) активов (без косвенных налогов);

-суммы ввозной пошлины;

-суммы косвенных налогов, уплаченных при покупке запасов, если их не возмещают предприятию;

- транспортно-заготовительных расходов;

- других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Итак, в этом случае суммы ввозной пошлины и НДС необходимо включать в состав первоначальной стоимости приобретенных (импортированных) запасов.

Кроме того, если импортируемые комплектующие изделия планируется в будущем реализовать, то расходы на уплату пошлины и входной НДС формируют их налоговую себестоимость на основании п. 138.6 ст.138 и абз. 2 пп. 139.1.6 п.139.1 ст.139 Налогового кодекса Украины.

В случае, если импортируемые комплектующие изделия предприятие использовать при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), то их первоначальная стоимость, которая включает в себя, в частности, уплаченную пошлину и входной НДС, попадет в налоговую себестоимость изготовленных и реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) на основании п. 138.8, пп. 138.8.1 ст.138 и абз. 2 пп. 139.1.6 НКУ.

Также, в указанном случае, согласно п. 138.4 ст.138 НКУ, только в периоде признания дохода от реализации комплектующих изделий (продукции, произведенной из таких комплектующих изделий) эти затраты увеличат налоговые расходы как составляющая их себестоимости (налоговая себестоимость).

Дополнительно стоит отметить, что в случае, если предприятие импортируемые товары будет использовать в других хозяйственных целях (например, в административных целях), то расходы на уплату пошлины и входной НДС также окажутся в налоговых расходах. Вот только дата признания их будет другая - отчетный период, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухучета (п. 138.5 ст.138 НКУ).

Заказать необходимую юридическую услугу: "Налоговая консультация Кировоград", "Аудиторская проверка Кировоград"  Вы можете обратившись по телефонам: (067) 302-1-455, (099) 011-0-113 или по адресу юридической компании "Укрзакон": г. Кировоград, ул. Карла Маркса, 84 ( Большая Перспективная, 84).

• Вернуться на главную