Как в соответствии с Приказом Министерства Финансов Украины № 1492 исправить самостоятельно выявленные ошибки в составе Налоговой декларации по НДС за какой-либо следующий налоговый период?

В отличие от предыдущей формы декларации по НДС в строках 8 и 16 новой Налоговой декларации по НДС, которая утверждена приказом Минфина Украины от 25.11.2011 года № 1492 предусмотрена возможность корректировки налоговых обязательств и налогового кредита только по четко определенному в строках отчетности перечню оснований, а корректировки в результате самостоятельно выявленных ошибок или по другим основаниям могут отражаться только в соответствующих строках уточняющего расчета.

Согласно п. 50.1 ст.50 Налогового кодекса Украины налогоплательщик в случае самостоятельного (в том числе за результатам электронной проверки) обнаружения факта занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных пунктом 50.2 этой статьи Кодекса: 

- либо направить уточняющий расчет как отдельный документ и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

- либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этого налога и приложением к этой декларации уточняющего расчета как приложения к декларации.

Какой порядок начисления НДС операций по экспорту товаров в рамках договоров комиссии?

Даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по операциям по поставке товаров по договорам, не предусматривающим перехода права собственности на такие товары, в частности, комиссии, определяются в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины по правилу первого события.

Однако, согласно п. 189.6 ст. 189  НКУ, такое правило не распространяется на операции по экспортированию товаров за пределы таможенной территории Украины.

В соответствии с п. 187.11 ст. 187  НКУ  предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых или импортируемых товаров не изменяет значения сумм НДС, которые относятся к налоговому кредиту или налоговым обязательствам налогоплательщика, такого экспортера или импортера.

Согласно п. 187.1 ст. 187 НКУ датой возникновения налоговых обязательств при экспорте товаров является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной согласно требованиям таможенного законодательства.

Операции по экспорту товаров (сопутствующих услуг), если их экспорт подтвержден таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодатель¬ства, облагаются НДС по нулевой ставке.

Следовательно, по экспорту (вывозу) товаров за пределы таможенной территории Украины налоговые обязательства по НДС определяются по нулевой ставке на дату фактического осуществления такого вывоза.

Дополнительно необходимо добавить, что при осуществлении операций по экспорту товаров с привлечением комиссионера право на применение нулевой ставки налога и, соответственно, на получение бюджетного возмещения имеет только продавец экспортной продукции — ее собственник (комитент). При этом стоимость услуг комиссионера (комиссионное вознаграждение) подлежит обложению НДС по основной ставке 20%.

Как необходимо перерассчитывать часть использования необоротных активов по сроку их использования, если приобретение и ввод в эксплуатацию необоротных активов возможны ежемесячно в течение года, а перерасчет необходимо сделать через 12, 24 и 36 месяцев использования? Нужно ли в таком случае проводить ежемесячный перерасчет части использования необоротных активов?

На сегодняшний день норма относительно необходимости ежемесячного перерасчета налогового кредита по НДС в действующем законодательстве Украины отсутствует.

Согласно требований п. 199.4 ст. 199 Налогового кодекса Украины при вводе в эксплуатацию необоротных активов ежемесячно в течение года перерасчет доли их использования по результатам 12, 24 и 36 месяцев необходимо осуществлять ежемесячно.

Результаты такого перерасчета отражаются в таблице 3 приложения 7 к Налоговой декларации по НДС и в строке 16.4 этой Налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, на который приходятся 12-й, 24-й и 36-й месяцы использования необоротных активов.

Подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость пеня за несвоевременную оплату работ либо услуг?

Согласно п.185.1 ст.185 Налогового кодекса Украины пеня, как и штраф не являются объектом обложения НДС. Кроме того, согласно разделу 3 НКУ, они также не включаются в расходы.

Требуют ли факторинг либо услуги уступки права собственности начисления и уплаты НДС?

В принципе, любая операция по переуступке требования не может являться объектом налогообложения НДС, поскольку в ходе такой операции не создается добавленная стоимость, но на сегодняшний день налоговое законодательство Украины четкого ответа на этот вопрос не дает.

Налоговый кодекс Украины выводит из-под объекта налогообложения лишь отдельные виды переуступок. Так, согласно пп.196.1.5 п.196.1 ст.196 Налогового кодекса Украины не являются объектами налогообложения НДС операции по:

- переуступке финансовых кредитов финансовых учреждений;

- торговле за денежные средства долговыми обязательствами, кроме инкассации долговых требований и некоторых видов факторинга (факторинговых операций);

Понятие отступления права требования определено пп.14.1.255 п.14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины и предполагает отступление права требования с авансовой или последующей компенсацией. Т.е. Кодексом не предусмотрено отступление права требования в полном объеме (то есть включая бесплатную переуступку) прямо не освобождается от НДС.

Вместе с тем системный анализ вышеуказанных норм и пп.пп. 14.1.185 (определение термина поставки услуг), 14.1.191 (определение термина поставки товаров) Налогового кодекса Украины свидетельствует о том, что переуступка, осуществляемая нефинансовыми учреждениями (например, бесплатная переуступка), не является объектом налогообложения НДС.

Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость суммы полученных роялти?

Нет, не подлежат. Согласно пп.196.1.6 п. 196.1 ст. 196 не являются объектом обложения НДС сли оформить договор о предоставлении консультаций в этой сфере, услуга облагаться налогом не будет. также не будут облагаться НДС выплаты роялти. Кроме того, подпунктом 14.1.225 п.14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины определено, что роялти - это любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео-или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио-или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежам, моделью, формулой, процессом, правом на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау). Поэтому вышеуказанная льгота может быть применена при заключении соответствующего лицензионного договора на использование авторского права.

Как правильно выписывать налоговую накладную плательщиком НДС при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины?

Согласно п. 208.2 ст. 208 Налогового кодекса Украины получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке налога на базу налогообложения согласно п. 190.2 ст. 190 этого Кодекса.

Кроме того, в порядке, определенном ст. 201 Налогового кодекса Украины, получатель услуг составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для включения сумм налога в налоговый кредит в установленном порядке.

Приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 года № 1379 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной» утверждена форма налоговой накладной.

Такая налоговая накладная составляется в одном экземпляре, является оригиналом и остается у получателя услуг — плательщика налога.

Следовательно, в верхней левой части оригинала такой налоговой накладной делается соответствующая пометка «Х» рядом с полем «Оригінал видається покупцю», но указывается тип причины 14 (выписанная покупателем (получателем) услуг от нерезидента).

Кроме того, согласно п. 8.2 Порядка № 1379 при выписке налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины:

-в строке «Індивідуальний податковий номер продавця» отражается условный ИНН «300000000000», а в случае если такие услуги не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 ст. 186 Налогового кодекса, — условный ИНН «200000000000»;

-в строке «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» проставляется нуль.

-в строках «Особа (платник податку) — продавець», «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця», «Номер телефону» указываются соответствующие данные продавца-нерезидента.

Остальные реквизиты заполняются в соответствии с Порядком № 1379 без существенных особенностей.

Должен ли резидент отображать в Реестре выданных и полученных налоговых накладных и в декларации по НДС операции по поставке им услуг нерезиденту, место поставки которых в соответствии со ст. 186 Налогового кодекса определяется за пределами таможенной территории Украины?

Согласно пп. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых в соответствии со ст. 186 этого Кодекса расположено на таможенной территории Украины.

Подпунктом 3.5 п. 3 раздела V Порядка № 1492 предусмотрено, что в строке 4 раздела І налоговой декларации по НДС указывается объем операций по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2 и 186.3 ст. 186 Налогового кодекса за пределами таможенной территории Украины.

Поскольку операции по поставке резидентом услуг нерезиденту, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, подлежат отражению в строке 4 раздела І налоговой декларации по НДС, такие операции подлежат отражению и в Реестре выданных и полученных налоговых накладных.

Форма Реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядок ведения реестра налоговых накладных утвержден приказом Министерства финансов Украины от 17.12.2012 года № 1340.

На какие цели могут быть использованы средства фермерского хозяйства, которые числятся на спецсчете НДС и предусмотренна ли ответственность за их нецелевое использование?

Пунктом 209.2 ст. 209 Налогового кодекса Украины определено, что согласно специальному режиму налогообложения сумма НДС, начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров (услуг), не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для возмещения суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов.

Согласно пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 Налогового кодекса Украины производственные факторы это:

-товары / услуги, приобретаемые сельскохозяйственным предприятием для их использования в производстве сельскохозяйственной продукции, а также основные фонды, приобретаемые (сооружаемые) с целью их использования в производстве сельскохозяйственной продукции;

-услуги, сопутствующие поставке сельскохозяйственного товара, который выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно плательщиком налога;

Указанные суммы НДС аккумулируются сельскохозяйственными предприятиями на специальных счетах, открытых в учреждениях банков в Порядке аккумулирования сельскохозяйственными предприятиями сумм налога на добавленную стоимость на специальных счетах, открытых в банках и / или органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 12 января 2011 года № 11 (Порядок №11). Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации по НДС (сокращенной), в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для представления налоговой декларации.

Правомерность использования со спецсчета на выплату заработной платы, оплаты коммунальных услуг, фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН), арендной платы за арендуемые угодья, процентов по кредитам на приобретение сельхозтехники зависит от наличия непосредственной связи таких расходов с ведением сельхоздеятельности. За счет средств, аккумулированных на спецсчета, можно оплатить:

- заработную работникам основного и вспомогательного производства (полеводам, садоводам, агрономам, дояркам, пастухам, трактористов, комбайнеров);

- арендную плату за арендованные сельхозугодья, при условии, что на них сельхозпредприятие же выращивает продукцию (без передачи их в субаренду);

- процентов по кредитам на приобретение сельхозтехники, при условии, что она используется для производства продукции растениеводства, животноводства и предоставления услуг другим сельхозпредприятиям - субъектам спецрежима НДС.

Последнее положение следует из письма ГНАУ от 4 февраля 2011 года № 3052/7/16-1417, в котором налоговики утверждают, что объемы поставок сельскохозяйственных услуг, предоставленных субъектами специального режима налогообложения в условиях действия НКУ другим сельскохозяйственным предприятиям - субъектам специального режима налогообложения с использованием сельскохозяйственной техники, отражаются в налоговой декларации по НДС, в которой указываются результаты деятельности по поставке сельскохозяйственной продукции, а объемы поставок сельскохозяйственных услуг, предоставленных другим субъектам хозяйствования, которые не являются субъектами специального режима налогообложения, или предоставленных без использования сельскохозяйственной техники, отражаются субъектами специального режима налогообложения в налоговой декларации по НДС, согласно которой осуществляются расчеты с бюджетом. Здесь следует отметить, что прямая норма, которая требовала такого отображения сельскохозяйственных услуг, в Налоговом кодексе Украины отсутствует.

Об ответственности сельскохозяйственного предприятия за нецелевое использование суммы налога на добавленную стоимость (абз. 2 п. 4 Порядка № 11), то использование налогоплательщиком (должностными лицами налогоплательщика) сумм, которые не уплачены в бюджет вследствие получения (применения) налоговой льготы, не по назначению и / или вопреки условиям или целям ее предоставления согласно закону по вопросам соответствующего налога, сбора (обязательного платежа) дополнительно к штрафам, предусмотренным п. 123.1 ст. 123 Налогового кодекса Украины, влечет взыскание в бюджет суммы налогов, сборов (обязательных платежей), которые подлежали начислению без применения налоговой льготы (т.е. по общей системе). Абзацем 2 п.132.1 ст.132 Налогового кодекса Украины предусмотрено, что уплата штрафа не освобождает таких лиц от ответственности за умышленное уклонение от налогообложения.

Кроме того, согласно п. 112.1 ст. 112 Налогового кодекса Украины, привлечение к финансовой ответственности налогоплательщиков за нарушение законов по вопросам налогообложения, другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не освобождает их должностных лиц при наличии соответствующих оснований от привлечения к административной или уголовной ответственности.

Что касается перечисления со спецсчета сумм заработной платы административному персоналу (руководителям, бухгалтерам и т.д.), коммунальных услуг, фиксированного сельскохозяйственного налога, то, по мнению налоговиков, покрытие расходов должно осуществляться с текущих счетов предприятия.

Вопрос оплаты коммунальных услуг и фиксированного сельскохозяйственного налога со спецсчета является дискуссионным, поскольку такие расходы, как электроэнергия, вода, газ непосредственно связаны с производственным процессом.

Кроме того, в бухгалтерском учете, фиксированный сельхоз налог (ФСН) отражается в составе производственных затрат. Так, согласно п. 2.21 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденных приказом Минагрополитики Украины от 18 мая 2001 года № 132, в бухгалтерском учете сумма ФСН учитывается на отдельном субсчете счета 91 «Общепроизводственные расходы ». Тем не менее следует отметить, что такой показатель как ФСН отсутствует в форме № 50-сг «Основные экономические показатели работы сельскохозяйственных предприятий». Форма 50 сг Бланк утвержден Приказом Госстата Украины от 17.07.2012 года № 301, инструкция по заполнению формы государственного статистического наблюдения № 50-сг «Основные экономические показатели работы сельскохозяйственных предприятий» утвержденная Приказом Госкомстата Украины от 06.11.2007 года №403.

До какого периода будет действовать специальный режим налогообложения НДС для сельхозпроизводителя?

Согласно пп. 4 п. 2 раздела XIX «Заключительные положения» Налогового кодекса Украины право пребывания на спецрежиме НДС предприятия имеют возможность использовать до 1 января 2018 года.

Нужно ли сельхозпроизводителю предоставлять в налоговый орган документы, которые подтверждают перечисление средств на специальный счет?

Да, необходимо. Согласно абз.3 п.3 Порядка №11 сельскохозяйственное предприятие подает по месту своей регистрации не позднее последнего календарного дня месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, органу государственной налоговой службы копии платежных поручений о фактически зачисленных на специальный счет суммы налога на добавленную стоимость за каждый отчетный (налоговый) период.

Заказать необходимую юридическую услугу: "Юридическая консультация Кировоград", "Аудиторское сопровождение Кропивницкий"  Вы можете обратившись по телефонам: (067) 302-1-455, (099) 011-0-113 или по адресу юридической компании "Укрзакон": г. Кропивницкий, ул. Карла Маркса, 84 ( Большая Перспективная, 84).

• Вернуться на главную