м причинного зв'язку зазвичай немає, хоча в принципі вони не виключені.

Складніша справа з способами ухилення від сплати податків і (або) зборів. У редакції ФЗ від 08.12.2003 № 162-ФЗ спосіб ухилення від сплати податків і (або) зборів визначено найбільш точно. Пасивний обман повинен бути виражений в «неподанні податкової декларації чи інших документів, подання яких відповідно до законодавства РФ про податки і збори є обов'язковим». Активний обман - «включення в податкову декларацію або такі документи завідомо неправдивих відомостей».

Законодавець не зміг повністю уникнути казуистичности. При буквальному тлумаченні закону за рамками караного залишилося ухилення від сплати податків шляхом використання підроблених документів, подання яких відповідно до законодавства РФ про податки і збори обов'язковим не є. Пленум Верховного Суду РФ від 28.12.2006 № 64 в п.5 вирішив цю проблему, прямо вказавши, що «документи, що підтверджують право на податкові пільги», слід розглядати в якості «інших документів, зазначених у ст. 198 і 199 КК РФ ».

1.3 Суб'єкт та суб'єктивна сторона

Суб'єкт злочину - це особа, здатна нести кримінальну відповідальність у разі вчинення ним умисно або необережно суспільно небезпечного діяння, передбаченого кримінальним законодавством.

На відміну від адміністративної відповідальності, суб'єктом якої може бути сама юридична особа, кримінальне покарання застосовується тільки до фізичних осіб.

Згідно з постановою Пленуму Верховного суду РФ від 28.12.2006 № 64 «до суб'єктів злочину, передбаченого ст. 199 КК РФ, можуть бути віднесені керівник організації - платника податків, головний бухгалтер (бухгалтер за відсутності в штаті посади головного бухгалтера), в обов'язки яких входить підписання звітної документації, подається до податкових органів, забезпечення повної та своєчасної сплати податків і зборів, а одно інші особи, якщо вони були спеціально уповноважені органом управління організації на вчинення таких дій. До числа суб'єктів даного злочину можуть ставитися також особи, фактично виконували обов'язки керівника чи головного бухгалтера (бухгалтера) ».

Широта цього визначення виражена у визнанні в якості суб'єктів злочину осіб, «фактично виконували обов'язки керівника чи головного бухгалтера (бухгалтера)». При цьому не надається значення тому факту, чи діяв особа в силу договору або законного повноваження (наприклад, аудитор чи арбітражний керуючий) або виконало цю роботу без будь-яких правових підстав. Така позиція Верховного Суду предс?? Авляли правильною і заснованої на законі (ст.199 взагалі не вказує на будь-які ознаки спеціального суб'єкта).

Також існує й інша точка зору, згідно з якою суб'єктом злочину, передбаченого ст.199 КК, є службовець організації, в обов'язки якого входить підписання подаються до органів податкової служби документів, необхідних для обчислення і сплати податків та забезпечення достовірності викладених в них відомостей, або особа, яка фактично виконує зазначені дії.

Вивчення закону призводить до висновку, що суб'єкт злочину, передбаченого ст. 199 КК РФ, визначений в законі як загальний, при цьому відповідальність за бездіяльність можлива тільки щодо особи, зобов'язаного de jure і здатного de facto такі дії зробити, відповідаль...