ність двох і більше співвиконавців (при цьому слід враховувати сказане раніше про «груповому виконанні злочину»).

Частина 7 ст.35 КК РФ передбачає, що вчинення злочину групою осіб, групою осіб за попередньою змовою, організованою групою або злочинним співтовариством (злочинною організацією) тягне більш суворе покарання на підставі та в межах, передбачених КК РФ.

У роз'ясненні Пленуму ВС РФ сказано, що за ухилення від сплати податків і (або) зборів з організації можуть бути притягнуті до відповідальності не тільки керівник організації-платника податків, головний бухгалтер (бухгалтер за відсутності в штаті посади головного бухгалтера), а й службовці організації-платника податків (організації платника зборів), які оформляють, наприклад, первинні документи бухгалтерського обліку. Їх дії кваліфікуються як пособництво у вчиненні даного злочину.

Особливу увагу слід звернути на те, що нарівні з вищеназваними особами, які безпосередньо своїми діями, фактично скоюють злочин, передбачений ст. 199 КК РФ, покарання може наздогнати та осіб, що схилили, а одно сприяли вчиненню злочину порадами, вказівками і т. д. Таким чином, до відповідальності може бути притягнутий досить широке коло осіб (юристи, консультанти, аудитори і т. д.), причому цим суб'єктам зовсім не обов'язково працювати в організації платника податків. Однак для покарання подібних «порадників» правоохоронним органам треба буде постаратися зібрати всі необхідні і достатні докази, а також встановити причинно-наслідковий зв'язок, що саме ця рада або вказівку і саме від цієї особи посприяли скоєння злочину. Але все ж якщо вина встановлена ??і доведена, то в цьому випадку Пленум ВС РФ підкреслює, що відповідальність у цих осіб настає в залежності від скоєного ними. Вони можуть бути визнані організаторами, підбурювачами або посібниками злочини і понести покарання за відповідною частиною статті 33 КК РФ і відповідної частини статті 199 КК РФ. Вельми цікавим стало роз'яснення щодо дій посадових осіб органів державної влади та органів місцевого самоврядування, навмисне сприяли вчиненню злочинів, передбачених статтями 198, 199, 199.1 і 199.2 КК РФ. У цьому випадку скоєне слід кваліфікувати як співучасть у вчиненні вказаних злочинів. Також зазначені особи можуть бути притягнуті до відповідальності за статтями 285 і 292 КК РФ (вчинення злочинів проти інтересів державної служби та служби в органах місцевого самоврядування), у разі якщо при вчиненні вказаних злочинів вони діяли з корисливої ??або іншої особистої зацікавленості.

Другим кваліфікуючою ознакою, передбаченим пунктом «б» ч.2 ст.199 КК РФ, є вчинення злочину в особливо великому розмірі. Відповідно до нової редакції кримінальних норм з податкових злочинів числення великого та особливо великого розміру, а також штрафу провадиться в твердо фіксованих сумах, зазначених в санкції і в примітці до зазначеної статті. Дане нововведення є результатом вирішення багаторічних дискусій в судово-слідчій практиці, щодо правомірності застосування тієї чи іншої ставки мінімального розміру оплати праці (МРОТ) при обчисленні великого та особливо великого розміру шкоди, заподіяної державі злочинними діяннями у сфері економічної діяльності.

Ст. 199 КК РФ передбачає досить складний порядок обчислення великого розміру податку: враховується не тільки сума несплачених податків, але і її процентне відношення до суми податків,...